Voor 2026 moet een dga in principe minimaal een gebruikelijk loon van 58.000 euro hanteren, tenzij een lager loon zakelijk en goed onderbouwd is. Dit minimum geldt per aanmerkelijkbelanghouder die werkzaamheden verricht voor zijn bv. De regeling sluit aan bij het loon in vergelijkbare dienstbetrekkingen en het loon van de meestverdienende werknemer binnen de (concern)vennootschap. Dit artikel gaat uit van de regels en bedragen zoals die gelden voor het jaar 2026.
Hoe hoog is het gebruikelijk loon in 2026?
In 2026 geldt als hoofdregel dat het dga-loon minimaal gelijk is aan het hoogste van de volgende drie bedragen:
- Het wettelijke normbedrag van 58.000 euro.
- 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
- Het loon van de meestverdienende werknemer binnen de (concern)vennootschap.
De gebruikelijk-loonregeling moet voorkomen dat een dga zichzelf een (te) laag loon uitkeert en vooral dividend ontvangt, waardoor minder loonheffing verschuldigd is.
Wanneer mag je het gebruikelijk loon lager vaststellen?
Een lager gebruikelijk loon is mogelijk als dit zakelijk is en je dit kunt onderbouwen. Daarbij spelen met name de volgende situaties:
- Uit een vergelijking blijkt dat het loon in de meest vergelijkbare functie in de markt of binnen de bv aantoonbaar lager is dan 58.000 euro; dan mag je dat lagere loon als gebruikelijk loon hanteren.
- Als voor alle werkzaamheden samen (alle AB‑vennootschappen) het gebruikelijke loon niet boven 5.000 euro per jaar uitkomt en dit aannemelijk wordt gemaakt, hoeft geen gebruikelijk loon in aanmerking te worden genomen; alleen feitelijk uitbetaald loon wordt dan belast en er is geen inhouding van loonheffing nodig.
Het blijft essentieel dat deze lagere beloning goed wordt onderbouwd met zakelijke argumenten en marktgegevens.
Wat zijn zakelijke redenen voor een lager gebruikelijk loon?
Zakelijke redenen voor een lager gebruikelijk loon in 2026 zijn met name:
- Aanhoudende of structurele verliezen, waardoor uitbetaling van het normale gebruikelijk loon de onderneming financieel onder druk zet.
- Een zwakke liquiditeitspositie of een situatie waarin het normale gebruikelijk loon de continuïteit van de onderneming in gevaar brengt.
- Startende ondernemingen en innovatieve startups met aanloopverliezen en hoge investeringen, waarbij tijdelijk een lager loon (soms rond het wettelijk minimumloon) wordt geaccepteerd.
- Een dga die aantoonbaar parttime werkt, waarbij het gebruikelijk loon naar rato mag worden verlaagd, mits uren en taken zakelijk en schriftelijk zijn vastgelegd.
In veel van deze situaties is vooraf overleg met de Belastingdienst verstandig om discussie achteraf te beperken.
Hoe toon je een lager gebruikelijk loon aan?
Voor een lager gebruikelijk loon is een stevige, jaarlijkse onderbouwing nodig. In elk geval is van belang dat je vastlegt:
- Functieomschrijving van de dga en de bijbehorende taken.
- Urenbesteding (inclusief eventuele parttimefactor) en spreiding over verschillende vennootschappen.
- Financiële situatie van de bv (zoals resultaten en liquiditeit).
- Gekozen salaris, inclusief eventuele afwijking van het normbedrag.
- Onderbouwing met vergelijkbare lonen (cao, branchegegevens, salarisonderzoeken of interne salarissen).
Met deze jaarlijkse dossiervorming kun je bij een controle aannemelijk maken dat het dga-loon niet in belangrijke mate afwijkt van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per bovengenoemde datum