De earning stripping regeling is een generieke renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting. Deze regeling is ingevoerd als uitvloeisel van de Europese Anti Tax Avoidance Directive (ATAD1) en geldt sinds 1 januari 2019. Het doel van de regeling is om grondslaguitholling door overmatige renteaftrek te voorkomen, met name bij internationaal opererende ondernemingen, maar de regeling geldt voor alle vennootschapsbelastingplichtige lichamen, dus ook voor bv’s zonder concernstructuur.
Hoe werkt de regeling?
De kern van de earning stripping regeling is dat het saldo van de door de belastingplichtige ontvangen en betaalde rente (dus rentelasten minus rentebaten) niet in aftrek komt voor zover dat saldo hoger is dan het hoogste van de volgende bedragen: 24,5% van de gecorrigeerde winst (voor boekjaren vanaf 2025; in eerdere jaren golden andere percentages), of € 1.000.000. De gecorrigeerde winst komt min of meer overeen met het begrip EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization), oftewel de operationele winst vóór aftrek van rente, belastingen, afschrijvingen en amortisatie. Concreet betekent dit dat € 1.000.000 aan rente altijd aftrekbaar is.
Hoe werkt dit in een voorbeeld?
Stel een bv heeft in een jaar: rentelasten € 250 miljoen, rentebaten € 75 miljoen, gecorrigeerde winst € 180 miljoen. Het saldo aan renten is dan € 175 miljoen. De maximale aftrekcapaciteit is 24,5% van € 180 miljoen = € 44,1 miljoen. Van het totale saldo aan renten van € 175 miljoen kan dus € 44,1 miljoen in aftrek worden gebracht. Het resterende bedrag van € 130,9 miljoen is in dat jaar van aftrek uitgesloten. Dit bedrag is onbeperkt compensabel met toekomstige winsten, voor zover er in dat jaar voldoende aftrekruimte is.
Hoe werken de franchise en de drempel van € 1.000.000?
De drempel van € 1.000.000 geldt per belastingplichtige. Bij een concern met bijvoorbeeld drie vennootschappen is er dus een aftrekruimte van in totaal € 3.000.000. Vormen deze vennootschappen een fiscale eenheid, dan geldt de drempel slechts één keer.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per de hierboven aangegeven datum.