Carry-back (achterwaartse verliesverrekening) is de mogelijkheid om een verlies uit een boekjaar te verrekenen met de winst van het voorafgaande boekjaar, tot maximaal 1 jaar terug. Voor verrekeningen met winsten vanaf 2022 geldt daarbij een plafond: winst tot € 1.000.000 is volledig verrekenbaar, en van het meerdere nog maar 50%. In bepaalde gevallen – zoals een ingrijpende aandeelhouderswisseling – is verliesverrekening, ook carry-back, uitgesloten. Vooruitlopend op de definitieve vaststelling van het verlies kan bovendien al een voorlopige verliesverrekening worden aangevraagd.
Wat is carry-back?
Carry-back (achterwaartse verliesverrekening) betekent dat een verlies uit een bepaald boekjaar wordt verrekend met de belastbare winst van het voorafgaande boekjaar. Een verlies verder dan 1 jaar terugwentelen is niet mogelijk.
Op welke wijze worden verliezen in de vennootschapsbelasting verrekend?
Verrekening gebeurt altijd eerst achterwaarts (met het voorgaande jaar); pas het restant dat daar niet in past, gaat voorwaarts (carry-forward) naar volgende jaren.
Is de carry-forward sinds 2022 onbeperkt?
Sinds 2022 geldt voor verrekening met winsten vanaf 2022 (en dat geldt dus ook voor de carry-back, omdat het “voorgaande jaar” al snel in 2022 of later valt) een drempel/plafond: tot € 1.000.000 belastbare winst is verlies onbeperkt te verrekenen. Boven dat bedrag mag daarnaast slechts 50% van het meerdere worden verrekend. Het niet-verrekende deel schuift door naar latere jaren.
Voorbeeld: winst 2026 € 9.000.000, verlies 2025 € 7.000.000 → verrekenbaar = € 1.000.000 + 50% × € 8.000.000 = € 5.000.000. Belastbaar bedrag 2026 wordt dan € 4.000.000, en € 2.000.000 verlies schuift door naar 2027 en volgende jaren. Dit verlies is onbeperkt verrekenbaar.
Wanneer is carry-back niet mogelijk?
Uitzonderingen waarbij verrekening (ook carry-back) is uitgesloten: belangenwijziging (aandeelhouderswisseling, art. 20a Wet Vpb 1969), houdsterverliezen, en situaties bij fiscale beleggingsinstellingen die niet als zodanig werden aangemerkt.
Hoe vraag ik een voorlopige carry-back beschikking aan?
Moet ik wachten tot het verlies over een jaar definitief wordt vastgesteld?
U hoeft niet te wachten tot de aangifte over het verliesjaar volledig is afgehandeld. U kunt vooruitlopend daarop een voorlopige verliesverrekening vragen, die de inspecteur vaststelt bij beschikking.
Wat zijn de voorwaarden voor de voorlopige beschikking en hoe verloopt de procedure?
De aangifte vennootschapsbelasting over het verliesjaar moet zijn ingediend. De aanslag over het jaar waarmee wordt verrekend (het voorgaande jaar) moet definitief zijn vastgesteld, maar hoeft niet onherroepelijk vast te staan – de beschikking kan dus al worden afgegeven als er nog bezwaar of beroep loopt tegen die aanslag. Van het aangegeven verlies wordt maximaal 80% voorlopig verrekend; de resterende 20% marge dient als buffer voor het geval het definitieve verlies lager uitvalt. Ook hier geldt het € 1 miljoen/50%-plafond als het te verrekenen jaar 2022 of later betreft.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per de hierboven aangegeven datum.