Bij de eerste verkrijging van de economische eigendom is sprake van een belaste verkrijging voor de overdrachtsbelasting, terwijl op dat moment nog geen btw-belaste levering plaatsvindt. De samenloopvrijstelling van artikel 15, lid 1, onderdeel a, WBR is daarom nog niet van toepassing. Bij de latere juridische levering van het bouwterrein is de levering wél belast met btw en geldt de samenloopvrijstelling, waardoor in beginsel sprake is van cumulatie van eerder geheven overdrachtsbelasting en verschuldigde btw.
Hoe wordt de toepassing van de hardheidsclausule geregeld?
Om deze onnodige cumulatie van overdrachtsbelasting en btw te voorkomen, keurt de staatssecretaris met toepassing van de hardheidsclausule goed dat, onder voorwaarden, kwijtschelding wordt verleend van de bij de eerste verkrijging verschuldigde overdrachtsbelasting. Deze goedkeuring ziet specifiek op situaties waarin eerst de economische eigendom en vervolgens, na korte tijd, de juridische eigendom van een bouwterrein wordt verkregen.
Wat zijn de voorwaarden voor kwijtschelding?
Van de goedkeuring kan alleen gebruik worden gemaakt als aan alle onderstaande voorwaarden is voldaan:
- Er is een directe samenhang tussen de economische en juridische eigendomsverkrijging, die beiden voortvloeien uit dezelfde overeenkomst.
- De juridische levering vindt plaats binnen drie maanden na de economische eigendomsverkrijging.
- Het perceel kwalificeert op beide momenten als bouwterrein voor de btw.
- Bij de juridische levering is daadwerkelijk btw verschuldigd en is de samenloopvrijstelling van toepassing.
- De overdrachtsbelasting is bij de eerste verkrijging correct en tijdig op aangifte voldaan.
- De juridische levering vindt plaats vóór de eerste ingebruikneming van het gerealiseerde bouwwerk.
Wat te doen in vergelijkbare situaties?
Indien de voldoening van de overdrachtsbelasting bij de verkrijging van de economische eigendom nog niet onherroepelijk vaststaat en u een beroep wilt doen op de hardheidsclausule, kunt u een gemotiveerd verzoek indienen. Het verzoek moet worden gericht aan het Ministerie van Financiën, Corporate Dienst Vaktechniek, Team Brieven en Beleidsbesluiten, Postbus 20201, 2500 EE Den Haag.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per de hierboven aangegeven datum.