Stichtingen die namens meerdere sportverenigingen een kantine exploiteren, kunnen vennootschapsbelastingplichtig worden. Een recente goedkeuring van de staatssecretaris verduidelijkt of zij daarbij een beroep kunnen doen op de aftrek wegens fictieve loonkosten.
Stichting die sportkantine exploiteert en vennootschapsbelastingplicht
Als de stichting een kantine exploiteert en daarmee overschotten behaalt, wordt gesproken van het drijven van een onderneming zoals genoemd in de relevante artikelen in de vennootschapsbelasting. In dat geval is de stichting belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Vaak worden de behaalde resultaten door de stichting weer ter beschikking gesteld aan de sportvereniging(en).
Deze belastingplicht voor de vennootschapsbelasting geldt als er per jaar minimaal € 15.000 winst wordt gemaakt, of als er meer dan € 75.000 winst wordt gemaakt gedurende een periode van vijf jaar.
Maar hoe zit dan met de kosten van de vrijwilligers?
De leden van de sportvereniging zijn verantwoordelijk voor de exploitatie, maar zijn niet in loondienst bij de stichting.
De vraag is in hoeverre er een beroep kan worden gedaan op zogenaamde fictieve loonkosten om zo de winst voor de vennootschapsbelasting te temperen.
Sociaal belang en fictieve loonkosten
De stichting op zich is geen sportvereniging. Aftrek van fictieve loonkosten is wel mogelijk bij een sportvereniging, omdat daar sprake is van een sociaal belang.
De stichting richt zich echter primair op het belang van de vereniging(en), en daarmee slechts indirect op het particuliere belang van de leden. Omdat het niet gaat om een activiteit die primair op de leden zelf is gericht, is er strikt genomen geen sprake van een sociaal belang.
Wat is een sociaal belang?
Daarvan is sprake als een vereniging zich primair richt op het particuliere belang van leden of een beperkte doelgroep, en waaraan grote maatschappelijke waarde wordt toegekend, omdat deze activiteiten ook voor de maatschappij als geheel van belang zijn.
Toch beroep op sociaal belang bij een stichting die een sportkantine exploiteert?
Er is nu geregeld dat via de toepassing van een hardheidsclausule een soortgelijke stichting toch een beroep kan doen op de aftrek van fictieve loonkosten. Het gaat om een specifieke situatie waarbij de exploitatie van de kantine materieel door de vereniging wordt uitgevoerd. Tevens zal de vereniging zelf naar verwachting ook niet in de vennootschapsbelasting worden betrokken als zij zelf de exploitatie had uitgevoerd en het eventuele exploitatieoverschot was ingezet voor de primaire activiteiten van de vereniging.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per de hierboven aangegeven datum.