Een BV kan verliezen in de vennootschapsbelasting op twee manieren verrekenen: achterwaarts met het voorgaande jaar (carry back) en voorwaarts met toekomstige jaren (carry forward). Vanaf 2022 is de voorwaartse verliesverrekening onbeperkt in tijd. Dit geldt voor verliezen vanaf dat jaar, maar ook voor verliezen vanaf het boekjaar 2013 die eind 2021 nog openstonden. Deze verliezen kun je onbeperkt verrekenen met toekomstige winsten.
Voor winsten boven € 1 miljoen per jaar geldt sinds 2022 een beperking: verliesverrekening is volledig toegestaan tot € 1 miljoen belastbare winst, en voor het meerdere slechts tot 50% van de resterende winst boven dat bedrag. Deze regel geldt zowel voor carry back als carry forward en is bedoeld om grootschalige verliesverrekening bij hoge winsten te beperken.
Vanaf 2025 moet een eventuele kwijtscheldingswinst eerst worden verrekend met verliezen van hetzelfde jaar én met openstaande verliezen uit vorige jaren. Pas daarna geldt de reguliere kwijtscheldingswinstvrijstelling.
Beperkingen bij wijziging van het aandeelhoudersbelang
Een BV kan niet altijd haar verliezen verrekenen. Deze beperking voorkomt dat verliesvennootschappen worden overgenomen alleen voor fiscale voordelen. Bij fusie, overname of een grote wijziging in het aandelenbezit kan het recht op verliesverrekening geheel of gedeeltelijk vervallen.
Artikel 20a van de Wet op de vennootschapsbelasting stelt dat bij een belangwijziging van minimaal 30% — vergeleken met het moment na het oudste openstaande verliesjaar — het verlies in principe niet meer mag worden verrekend, tenzij aan specifieke uitzonderingen is voldaan (zoals de werkzaamhedenstoets).
Als vóór de aandelenwijziging de werkzaamheden niet meer dan 30% zijn gekrompen ten opzichte van het begin van het oudste openstaande verliesjaar, blijven de verliezen wel verrekenbaar. Maar als binnen drie jaar na zo’n wijziging het plan bestaat de werkzaamheden met meer dan 30% te verminderen, wordt het verlies ook niet aftrekbaar.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per de hierboven aangegeven datum