Doteren aan de Fiscale Oudedagsreserve is met ingang van 1 januari 2023.afgeschaft. Doch dat betekent niet dat het bedrag wat er op dat moment stond in één keer moet worden afgebouwd en worden toegevoegd aan de winst. De FOR was ooit bedoeld om te fungeren voor ondernemers als een soort pensioenpot; met het geld kon je zorgen voor een toekomstig pensioen. Doch in de praktijk bleek dat dit niet gebeurde.
Op welke wijze kan ik de FOR afbouwen?
De dotatie aan de FOR was een fiscale aftrekpost die dus is afgeschaft. Doch het onttrekken van bedragen aan de FOR zijn in principe wel belast. Afbouw kan alleen maar volgens de oude regels. Dus zolang je nog steeds ondernemer bent voor de inkomstenbelasting hoef je de FOR niet te laten vrijvallen. Pas bij staking van de onderneming is dit verplicht. Wel kun je via het banksparen een bedrag afstorten en dat in aanmerking nemen als vrijval en gelijk voor dat bedrag een aftrekpost opvoeren.
Hoe werkt de afbouw fiscaaltechnisch?
Het afstorten van de FOR gaat fiscaaltechnisch als volgt in zijn werk. De vrijval wordt bij de winst geteld. Het betaalde bedrag voor banksparen is in de aangifte Inkomstenbelasting een aftrekpost in de categorie uitgaven voor inkomensvoorziening.
Omdat over de vrijval van de FOR in de winstsfeer de MKB-winstvrijstelling van toepassing is heb je per saldo een aftrekpost ter grootte van de MKB-winstvrijstelling.
Een voorbeeld van de afbouw van de FOR
Het afstorten van, zeg, € 50.000 in 2026 in de hoogste schijf een besparing op van 12,7% x 37,56% x € 50.000 = € 2.383.
Bij afstorten voor 1 juli 2026 kan de aftrekpost nog worden opgevoerd in de aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2025.
Noot: Het antwoord is gebaseerd op de bij ons bekende wetgeving en jurisprudentie per de hierboven aangegeven datum.